PGB inkomsten: winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden?
Ontvangt u PGB inkomsten omdat u zorg verleent aan iemand die een persoonsgebonden budget (PGB) heeft? Dan moet u deze inkomsten op de juiste manier verwerken in uw aangifte inkomstenbelasting.
Maar onder welke categorie vallen deze inkomsten? Zijn het inkomsten uit winst uit onderneming of gaat het om resultaat uit overige werkzaamheden?
Dat onderscheid is fiscaal belangrijk. Wanneer uw zorgwerkzaamheden kwalificeren als winst uit onderneming, kunt u mogelijk gebruikmaken van ondernemersfaciliteiten zoals de zelfstandigenaftrek en de MKB-winstvrijstelling. Worden uw inkomsten aangemerkt als resultaat uit overige werkzaamheden? Dan heeft u geen recht op deze specifieke ondernemersfaciliteiten.
Het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden heeft op 7 juli 2026 een interessante uitspraak gedaan over deze kwestie. Een ondernemer ontving € 41.600 aan PGB-vergoedingen voor thuiszorg. Hij verwerkte deze inkomsten als winst uit onderneming, maar de Belastingdienst vond dat sprake was van resultaat uit overige werkzaamheden.
Het Hof gaf de Belastingdienst gelijk.
De uitspraak laat zien dat u ook binnen één eenmanszaak verschillende fiscale bronnen van inkomen kunt hebben.
PGB inkomsten: 5 belangrijke fiscale aandachtspunten
1. PGB inkomsten zijn belast bij de zorgverlener
Een persoonsgebonden budget is een budget waarmee iemand zelf zorg of ondersteuning kan inkopen. De budgethouder kiest zelf wie de zorg verleent.
Ontvangt u een vergoeding voor uw zorgwerkzaamheden? Dan zijn deze inkomsten in beginsel belast bij u als zorgverlener.
De Belastingdienst maakt voor de fiscale behandeling onderscheid tussen verschillende situaties. Afhankelijk van uw arbeidsrelatie en ondernemerschap kunnen de inkomsten worden aangemerkt als:
- Loon uit dienstbetrekking.
- Winst uit onderneming.
- Inkomsten uit overig werk (resultaat uit overige werkzaamheden).
Heeft u een zorgonderneming en bent u ondernemer voor de inkomstenbelasting? Dan geeft u de inkomsten op als winst uit onderneming.
Heeft u een andere onderneming, maar geen zorgonderneming, en ontvangt u daarnaast inkomsten voor uw zorgwerkzaamheden? Dan kunnen deze inkomsten afzonderlijk worden aangegeven als inkomsten uit overig werk.
Het ontvangen van een PGB betekent dus niet automatisch dat u ondernemer bent voor de inkomstenbelasting.
De Belastingdienst legt dit uit op de pagina Persoonsgebonden budget – zorg krijgen en verlenen.
2. Activiteiten binnen één eenmanszaak kunnen fiscaal verschillend worden behandeld
Dit is de belangrijkste juridische les uit de uitspraak.
De belanghebbende dreef sinds 2002 een eenmanszaak. Zijn onderneming hield zich onder andere bezig met de in- en verkoop van auto’s, vrachtwagens en machines. Daarnaast waren in het Handelsregister ook zorgverlening, individuele begeleiding en huishoudelijke werkzaamheden voor ouderen opgenomen.
In 2019 verleende hij thuiszorg aan zijn buurvrouw. Hiervoor ontving hij vergoedingen uit haar PGB.
De Sociale Verzekeringsbank betaalde in totaal € 41.600 op de zakelijke bankrekening van zijn eenmanszaak.
De ondernemer vond dat de PGB-inkomsten bij zijn bestaande onderneming hoorden. Hij voerde daarvoor onder meer aan dat:
- De zorgwerkzaamheden onder dezelfde eenmanszaak werden verricht.
- De inkomsten op de zakelijke bankrekening binnenkwamen.
- Beide soorten activiteiten bij de Kamer van Koophandel waren ingeschreven.
Het Hof ging hier niet in mee.
Volgens het Hof hoeft het feit dat verschillende activiteiten onder dezelfde naam en binnen dezelfde eenmanszaak worden uitgevoerd niet te betekenen dat zij voor de inkomstenbelasting samen één onderneming vormen.
Er moet worden gekeken naar de aard van de activiteiten en de onderlinge samenhang.
De handel in auto’s, vrachtwagens en machines had naar het oordeel van het Hof onvoldoende verband met de zorgwerkzaamheden. Daarom moesten de zorgactiviteiten afzonderlijk worden beoordeeld.
Praktische les: een inschrijving bij de KvK en het gebruik van één zakelijke bankrekening bepalen niet automatisch hoe uw inkomsten fiscaal worden behandeld.
3. De zorgwerkzaamheden moeten zelfstandig aan de ondernemerscriteria voldoen
Wanneer verschillende activiteiten fiscaal niet tot één onderneming behoren, moet per activiteit worden beoordeeld of sprake is van een objectieve onderneming.
Volgens vaste rechtspraak is daarvoor in beginsel een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid nodig waarmee wordt deelgenomen aan het economisch verkeer met het oogmerk winst te behalen.
Bij deze beoordeling worden verschillende factoren meegewogen:
- Duurzaamheid en omvang: verricht u de werkzaamheden structureel en op voldoende schaal?
- Bruto-inkomsten: hoeveel omzet of inkomsten genereert u?
- Winstverwachting: kunt u redelijkerwijs verwachten dat uw activiteiten winst opleveren?
- Ondernemersrisico: loopt u bijvoorbeeld het risico dat opdrachtgevers niet betalen?
- Beschikbare tijd: hoeveel tijd besteedt u aan de werkzaamheden?
- Bekendheid naar buiten: maakt u reclame of werft u actief klanten?
- Aantal opdrachtgevers: werkt u voor meerdere klanten of bent u afhankelijk van één opdrachtgever?
Geen enkele factor is op zichzelf doorslaggevend. Het gaat om de beoordeling van het geheel van omstandigheden.
De Belastingdienst hanteert eveneens meerdere criteria bij de beoordeling of iemand ondernemer is voor de inkomstenbelasting. Daarbij wordt onder meer gekeken naar zelfstandigheid, investeringen, opdrachtgevers, winst en ondernemersrisico.
4. Eén opdrachtgever en weinig ondernemersrisico kunnen tegen ondernemerschap pleiten
In de besproken zaak ontving de ondernemer € 41.600 aan PGB-inkomsten. Dat is een aanzienlijk bedrag.
Ook de bruto-inkomsten, de winstverwachting en de beschikbare tijd wezen volgens het Hof gedeeltelijk in de richting van ondernemerschap.
Toch waren er andere omstandigheden die zwaar tegen een objectieve onderneming pleitten.
De ondernemer verrichtte de zorgwerkzaamheden uitsluitend voor één opdrachtgever: zijn buurvrouw. Hij liep vrijwel geen ondernemersrisico, bijvoorbeeld in de vorm van een debiteurenrisico.
Daarnaast had hij geen bekendheid naar buiten gegeven aan zijn zorgactiviteiten. Het was ook niet aannemelijk geworden dat hij andere cliënten had gezocht, bijvoorbeeld nadat de zorgwerkzaamheden voor zijn buurvrouw waren beëindigd.
In september 2020 stopte hij met de zorgverlening toen zijn buurvrouw werd opgenomen in een zorginstelling.
Het Hof vond dat de inkomsten en de bestede tijd onvoldoende waren om de zorgwerkzaamheden als zelfstandige onderneming aan te merken.
Dit is een belangrijk aandachtspunt voor zorgverleners die vanuit een PGB werken. Een hoge vergoeding betekent niet automatisch dat u fiscaal ondernemer bent.
Het is van belang dat u kunt laten zien dat u daadwerkelijk zelfstandig een onderneming drijft en ondernemersrisico loopt.
5. Geen winst uit onderneming? Dan kunnen de inkomsten resultaat uit overige werkzaamheden zijn
Wanneer uw zorgwerkzaamheden niet kwalificeren als winst uit onderneming en er ook geen sprake is van loon uit dienstbetrekking, kunnen de inkomsten worden aangemerkt als resultaat uit overige werkzaamheden.
Dat betekent niet dat de inkomsten onbelast zijn.
U moet de inkomsten verwerken in uw aangifte inkomstenbelasting. Daarbij kunt u onder voorwaarden de kosten aftrekken die rechtstreeks verband houden met de werkzaamheden.
In de besproken zaak had de inspecteur rekening gehouden met € 1.087 aan aftrekbare autokosten.
De PGB-inkomsten van € 41.600 werden daardoor, na aftrek van deze kosten, vastgesteld als resultaat uit overige werkzaamheden van € 40.513.
De ondernemer kon geen aanspraak maken op de ondernemersfaciliteiten die bij winst uit onderneming horen.
Ook over resultaat uit overige werkzaamheden kan naast inkomstenbelasting een inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet verschuldigd zijn.
De Belastingdienst vermeldt dat inkomsten uit overig werk onder andere kunnen bestaan uit vergoedingen voor zorg die u vanuit een PGB verleent.
Meer informatie vindt u op:
Belastingdienst – Niet in loondienst werken.
Wat betekent deze uitspraak voor zorgverleners met een eigen onderneming?
Heeft u een eenmanszaak en verricht u daarnaast zorgwerkzaamheden vanuit een PGB? Dan is het verstandig om uw activiteiten afzonderlijk te beoordelen.
Het is mogelijk dat uw bestaande onderneming voor de inkomstenbelasting kwalificeert als winst uit onderneming, terwijl uw aanvullende zorgwerkzaamheden worden aangemerkt als resultaat uit overige werkzaamheden.
Dat kan gevolgen hebben voor uw belastingaangifte en de ondernemersfaciliteiten waarop u aanspraak kunt maken.
Om uw fiscale positie goed te onderbouwen, is het verstandig om onder meer de volgende gegevens bij te houden:
- De overeenkomst met de budgethouder.
- De aard en omvang van de zorgwerkzaamheden.
- De ontvangen PGB-vergoedingen.
- De zakelijke kosten die u voor de zorgwerkzaamheden maakt.
- Uw eventuele investeringen en verzekeringen.
- Het aantal opdrachtgevers en uw inspanningen om nieuwe cliënten te vinden.
- De manier waarop u uw zorgactiviteiten naar buiten toe presenteert.
Het is vooral belangrijk om te kunnen onderbouwen dat u zelfstandig en met een reële winstverwachting een zorgonderneming drijft.
Uitkomst van de rechtszaak
Het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden verklaarde het hoger beroep op 7 juli 2026 ongegrond.
Het Hof oordeelde dat de zorgwerkzaamheden niet voldoende samenhingen met de overige activiteiten van de bestaande handelsonderneming. Daarom moesten de zorgwerkzaamheden afzonderlijk worden beoordeeld.
Ook zelfstandig beschouwd vormden deze werkzaamheden geen objectieve onderneming. De beperkte ondernemersrisico’s, het ontbreken van bekendheid naar buiten en het werken voor slechts één opdrachtgever wogen daarbij zwaar.
De PGB-inkomsten mochten daarom worden aangemerkt als resultaat uit overige werkzaamheden.
Hulp nodig bij uw PGB inkomsten of aangifte inkomstenbelasting?
Ontvangt u PGB-vergoedingen en heeft u daarnaast een eigen onderneming? Of twijfelt u of uw werkzaamheden moeten worden aangemerkt als winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden?
MREO kan uw fiscale situatie beoordelen en u helpen bij uw aangifte inkomstenbelasting. Daarbij kijken we onder meer naar de aard van uw werkzaamheden, de samenhang tussen uw activiteiten, uw ondernemersrisico en de beschikbare ondernemersfaciliteiten.
Neem contact op met MREO voor juridisch en fiscaal advies.
Wil je vaker praktische tips en heldere uitleg over belastingen en juridische zaken? Volg MREO via ons WhatsApp-kanaal en mis geen belangrijke updates!
Bronnen en vindplaats:
De officiële bronnen: